合同履约成本

在合同履行过程中产生的各种费用和支出

合同履约成本是在合同履行过程中产生的各种费用和支出，包括直接与合同相关的费用和间接的相关费用。合同履约成本是资产类科目，核算企业为履行当前或预期取得的合同所发生的、不属于其他企业会计准则规范范围且按照《企业会计准则第14号——收入》规定应当确认为一项资产的成本。

合同履约成本的判断原则

为了履行合同义务，企业会发生各种成本，对于这些成本应判断其是否形成其他资产，如形成其他资产，则属于其他准则规范的内容。例如，假设某企业为了履行某一产品销售合同，购入了原材料、机器设备以及专利权等。其中，原材料属于存货核算的内容，机器设备形成了企业的固定资产，专利权形成了企业的无形资产。那么，企业为了履行合同而发生的上述成本应分别按照存货、固定资产、无形资产等其他准则进行核算。如不属于其他准则规范的内容，则按照以下程序，分析其是否应该记入合同履约成本进行核算。

（1）判断是否与合同直接相关（这里的合同可以是已经取得的合同，也可以是预期能够取得的合同），如果不相关，则记入当期损益。

（2）判断成本的发生是否使未来履行履约义务所使用的资源增加，如果不能增加履约资源，则应记入当期损益。

（3）判断所发生的成本预期能否收回，当发生的成本满足了上述两个条件且预期能够收回时，则应在合同履约成本中进行核算，如预期不能收回仍应进入当期损益。

合同履约成本的账务处理

1.本科目核算企业为履行当前或预期取得的合同所发生的、不属于其他企业会计准则规范范围且按照《企业会计准则第14号——收入》规定应当确认为一项资产的成本。企业因履行合同而产生的毛利不在本科目核算。

2.本科目可按合同，分别按“服务成本”“工程施工”等进行明细核算。

3.合同履约成本的主要账务处理。

企业发生上述合同履约成本时，借记本科目，贷记“银行存款”“应付职工薪酬”“原材料”等科目；对合同履约成本进行摊销时，借记“主营业务成本”“其他业务成本”等科目，贷记本科目。涉及增值税的，还应进行相应的处理。

4.本科目期末借方余额，反映企业尚未结转的合同履约成本。

合同履约成本的列报

资产负债表中，“合同履约成本”未成为单列项目，在编制资产负债表时，需要在对其余额的流动性做岀推断的基础上填入相应的指定项目中：

“合同履约成本”科目减去“合同履约成本减值准备”科目后的余额应分别填列在“存货”和“其他非流动资产”项目。

合同履约成本的重要性

1.合同履约保障：合同履约成本是确保合同履行的保障措施，有助于降低合同履行风险，确保合同按照约定条件完成。

2.信任和合作：通过合同履约成本的支持，双方可以建立起更强的信任和合作关系。有效履约可以为未来的合作奠定坚实的基础。

3.合同履行质量：合同履约成本可以用于提升履行质量，确保交付的产品或服务达到双方预期的标准。

4.风险管理：管理合同履约成本可以帮助识别和降低风险，及时应对可能出现的问题，确保合同不受意外因素的影响。

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