企业所得税纳税调整项目主要是在计算应纳税所得额时，根据税法规定对会计利润进行的调整，分为调增项目和调减项目。以下是常见调整项目及简要说明： 一、调增项目（需增加应纳税所得额） 1. 业务招待费超支 - 扣除标准：按实际发生额的 60% 扣除，且不超过当年营业收入的 0.5%。 - 举例：营业收入1亿元，业务招待费100万元，允许扣除额为50万元（100万×60%与1亿×0.5%的较小值），超支50万元需调增。 2. 广告费与业务宣传费超支 - 扣除标准：不超过营业收入 15%（部分行业如化妆品、医药制造为30%），超支部分可结转以后年度。 - 举例：营业收入1亿元，广告费2000万元，允许扣除1500万元，超支500万元需调增。 3. 职工福利费、工会经费、职工教育经费超支 - 标准：福利费≤工资总额的14%，工会经费≤2%，职工教育经费≤8%（超支可结转）。 - 举例：工资总额500万元，福利费80万元，允许扣除70万元（500×14%），超支10万元调增。 4. 利息支出超限 - 非金融企业向非金融企业借款的利息，超过金融企业同期同类贷款利率的部分需调增。 5. 罚款、罚金及没收财物损失 - 行政或司法处罚支出不得税前扣除（如环保罚款、交通罚单等）。 6. 税收滞纳金 - 因欠税产生的滞纳金不可扣除。 7. 非公益性捐赠 - 公益性捐赠在利润总额 12% 以内可扣，非公益性捐赠全额调增。 8. 赞助支出 - 与生产经营无关的赞助支出不得扣除（如体育赛事赞助）。 9. 未经核定的准备金 - 坏账准备、存货跌价准备等会计计提，需实际发生损失方可扣除。 10. 关联方利息超债资比 - 关联方借款超过权益性投资 2:1（金融企业5:1）比例的利息不可扣除。
二、调减项目（需减少应纳税所得额） 1. 免税收入 - 国债利息收入、符合条件的股息红利等权益性投资收益。 2. 研发费用加计扣除 - 制造业、科技型中小企业等可加计 100% 扣除（如研发费100万元，按200万元扣除）。 3. 固定资产加速折旧 - 税法允许一次性扣除或缩短折旧年限的，会计与税法差异部分调减。 4. 残疾职工工资加计扣除 - 支付给残疾职工的工资可加计 100% 扣除（如工资100万元，按200万元扣除）。 5. 创投企业投资抵免 - 投资中小高新技术企业的70%投资额可抵税。 6. 不征税收入 - 财政拨款、政府性基金等（需用于指定用途）。 三、其他注意事项 1. 税会差异调整 - 收入确认时点（如分期收款）、资产折旧方法差异需调整。 2. 弥补以前年度亏损 - 企业亏损可向后结转 5年（部分行业延长至10年）。 3. 特殊行业政策 - 如高新技术企业、西部大开发企业适用优惠税率（需单独备案）。 4. 政策时效性 - 部分政策（如研发加计扣除比例）可能调整，需关注最新法规。 示例计算 假设某企业会计利润为500万元，调整项如下： - 调增：业务招待费超支20万元，罚款10万元，非公益性捐赠30万元 → 调增60万元 - 调减：研发费用加计扣除50万元，免税收入10万元 → 调减60万元 应纳税所得额 = 500 + 60 - 60 = 500万元 应纳所得税 = 500 × 25% = 125万元 |
