存货跌价准备是企业在存货可变现净值低于成本时，为反映资产减值而计提的准备金。以下是关键要点总结： 1. 计提条件 - 当存货的可变现净值（Net Realizable Value, NRV）低于其成本时，需计提跌价准备。 - 可变现净值计算：预计售价 - 进一步加工成本 - 销售费用 - 相关税费。 2. 会计处理 - 计提分录： 借：资产减值损失 贷：存货跌价准备 - 转回分录（当NRV回升且原减值因素消失）： 借：存货跌价准备 贷：资产减值损失 - 出售存货时，转销跌价准备并冲减成本： 借：主营业务成本（净成本） 存货跌价准备（已计提部分） 贷：库存商品（原成本）
3. 特殊情形处理 - 原材料减值：若原材料用于生产，需先判断产成品是否减值。若产成品未减值，即使原材料市价下跌，亦不计提；若产成品减值，则原材料按产成品的NRV减去加工成本后的金额计提。 - 合同价优先：有销售合同的存货，NRV以合同价为基础计算；无合同的按市场价。 4. 转回限制 - 转回金额不得超过原计提数，且仅允许在NRV恢复时转回。 - 若NRV高于成本，存货按成本计量，跌价准备全额转回，但不确认增值。 5. 税务影响 - 税法通常不承认跌价准备的税前扣除，实际损失发生时方可抵扣。 - 会计与税法差异形成递延所得税资产，需在报表中确认。 6. 报表列示与披露 - 资产负债表列示存货账面价值（成本 - 跌价准备）。 - 附注中需披露跌价准备的计提方法、金额及变动情况。 7. 审计与管理层判断 - 管理层需定期评估存货状况，审计师需验证NRV估计的合理性。 - 防止利用跌价准备操纵利润（如过度计提或延迟转回）。 8. 示例分析 - 例1：成本100万的存货，NRV 83万，计提17万跌价准备；次年NRV回升至88万，转回5万。 - 例2：原材料用于生产时，需结合产成品减值情况判断是否计提。 9. 准则差异 - IFRS vs 中国准则：核心原则一致（成本与NRV孰低），细节可能略有不同。 总结 存货跌价准备体现了会计的谨慎性原则，确保资产估值真实可靠。正确计提与转回需结合市场动态、企业意图及合理估计，同时关注税务影响和审计风险，避免财务操纵。 |
